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　　摘要：數(shù)字革命催生下的電子商務(wù)是一種不同于任何傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的新興的商務(wù)交流方式，這種交流方式給稅收工作帶來(lái)了許多新的挑戰(zhàn)，建立健全完善的電子商務(wù)稅務(wù)征管制度和對(duì)策是應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)的有力武器，也是社會(huì)發(fā)展的必然要求。本文通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的概念、特征以及國(guó)內(nèi)外發(fā)展?fàn)顩r和電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收和稅收征管工作的影響的全面分析，提出四種對(duì)策來(lái)實(shí)現(xiàn)和完善對(duì)電子商務(wù)的稅收征管工作。

　　一、電子商務(wù)概述

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)換代升級(jí)的加快，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，電子商務(wù)成為現(xiàn)代社會(huì)中越來(lái)越重要的交易方式。被譽(yù)為現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)學(xué)之父的菲利普·科特勒大師對(duì)來(lái)勢(shì)洶洶的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響，冠以“新經(jīng)濟(jì)”的概念來(lái)概括，也就是用數(shù)字革命以及對(duì)顧客、產(chǎn)品、價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境等方面的信息管理來(lái)構(gòu)建“新經(jīng)濟(jì)”的基礎(chǔ)，而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟(jì)”的主要代表。

　　二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響

　　面對(duì)日益普及和發(fā)展的電子商務(wù)，在稅收領(lǐng)域也帶來(lái)了新的問(wèn)題。它不僅是一個(gè)國(guó)內(nèi)問(wèn)題，又是一個(gè)國(guó)際性、全球性的問(wèn)題；不但涉及較高的技術(shù)性，又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專(zhuān)家預(yù)測(cè)，到2010年，全世界國(guó)際貿(mào)易將會(huì)有1/3通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。當(dāng)前，電子商務(wù)是否征稅已成為焦點(diǎn)問(wèn)題。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，都有著不同的觀點(diǎn)。美國(guó)依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國(guó)家的支持。德國(guó)稅務(wù)工會(huì)主席迪特·昂德拉采克在接受德國(guó)《商報(bào)》采訪時(shí)透露，因無(wú)法控制眾多的企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)交易，聯(lián)邦財(cái)政部每年損失稅款近200億馬克。不可避免地，這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化，從而給予經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

　　1.電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響

　　(1)電子商務(wù)對(duì)原有的所得來(lái)源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國(guó)家，稅法對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且有不同的課稅規(guī)定。但是，在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來(lái)人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。

　　(2)電子商務(wù)使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點(diǎn)流動(dòng)性以及交易完成快捷性等特點(diǎn)，在電子商務(wù)環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息頗為困難。

　　(3)電子商務(wù)為跨國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷(xiāo)售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避?chē)?guó)內(nèi)稅收。

　　(4)國(guó)家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動(dòng)具有“虛擬化”的國(guó)際市場(chǎng)交易；交易參與者的多國(guó)性、流動(dòng)性和無(wú)紙化操作等特征，使得各國(guó)基于屬地和屬人兩種原則建立的國(guó)際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)，國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。

　　2.電子商務(wù)對(duì)稅收稽征管理的沖擊

　　(1)電子商務(wù)中的交易無(wú)紙化，使得憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開(kāi)對(duì)憑證、賬冊(cè)、報(bào)表的審核，而INTERNET的發(fā)展促使納稅人的財(cái)務(wù)信息不斷走向無(wú)紙化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤(pán)，而INTERNET財(cái)務(wù)軟件中的存賬表越來(lái)越趨向于網(wǎng)頁(yè)方式和以網(wǎng)頁(yè)為主體的多媒體方式，而且，網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。[Page]

　　(2)電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善，使得交易無(wú)法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國(guó)交易成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃�平。如果納稅人在國(guó)際避稅地開(kāi)設(shè)聯(lián)機(jī)銀行，稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類(lèi)似問(wèn)題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。

　　(3)電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來(lái)掩蓋有關(guān)信息，也可用授予方式掩藏交易信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù)，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收征管的難度。

　　三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

　　電子商務(wù)的發(fā)展，為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，鑒于國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，可嘗試采取如下具體對(duì)策。

　　1.建立由工商、稅務(wù)、信息產(chǎn)業(yè)部門(mén)聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度。即凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國(guó)家行政管理部門(mén)監(jiān)管范圍。

　　2.制定優(yōu)惠稅率鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售范圍，降低成本，提高效率。因此，應(yīng)采用優(yōu)惠稅率政策，鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

　　3.依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征收、稽查力度。暫時(shí)可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額計(jì)稅、入庫(kù)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看還是需要開(kāi)發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無(wú)紙稅收。這不僅提高了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

　　4.做好信息的收集、整理和儲(chǔ)化，強(qiáng)化征稅信息管理。對(duì)待電子商務(wù)，重點(diǎn)是要加強(qiáng)國(guó)際信息、情報(bào)交流，因?yàn)殡娮由虅?wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式，單獨(dú)與國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的密切合作，收集來(lái)自全世界各國(guó)的信息情報(bào)，才能掌握納稅人分布與世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開(kāi)設(shè)在逃稅地的站點(diǎn)，以防止網(wǎng)企偷逃稅款。

　　5.完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時(shí)，考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，為維護(hù)國(guó)家利益，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合電子商務(wù)的特征，在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

　　6.提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)。這既是“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的要求，也是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的要求。要強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的管理，稅務(wù)干部隊(duì)伍不僅要精通經(jīng)濟(jì)稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更需要精通電子商務(wù)管理技術(shù)，只有擁有一支一專(zhuān)多能的稅務(wù)干部隊(duì)伍，才能應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。